Fiscale gevolgen van erfenis en schenking voor niet-ingezetenen in Spanje

De erf- en schenkbelasting (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) is een belasting op de verkrijging van goederen en rechten door erfenis, legaat of schenking in Spanje. Deze belasting is bijzonder relevant voor niet-ingezetenen die onroerend goed in Spanje erven of geschonken krijgen, omdat de financiële gevolgen aanzienlijk kunnen zijn.

Spanje is een aantrekkelijke bestemming geworden voor veel buitenlanders die er een woning kopen, als tweede verblijf of als investering. Volgens gegevens van het Spaanse kadaster- en eigendomsregister was ongeveer 12,6% van alle woningaankopen in Spanje in 2024 afkomstig van buitenlandse kopers. Daardoor worden steeds meer woningen via erfenis of schenking overgedragen aan niet-ingezetenen, wat het belang van kennis over de fiscale behandeling vergroot.

Belangrijkste kenmerken van de belasting

De Spaanse erf- en schenkbelasting heeft een aantal kenmerkende eigenschappen:

• Progressieve belasting: Het tarief stijgt naarmate de belastinggrondslag toeneemt, van 7,65% tot 34% volgens de staatsregeling.
• Persoonlijke belasting: Er wordt rekening gehouden met de persoonlijke omstandigheden van de belastingplichtige, zoals de verwantschap met de overledene of schenker en het reeds aanwezige vermogen.
• Overgedragen belasting: De regelgevende bevoegdheden zijn gedeeltelijk overgedragen aan de autonome regio's, die hun eigen verminderingen, kortingen, aftrekposten en tarieven kunnen vaststellen.
• Directe belasting: De belasting treft de vermogenstoename van de erfgenaam, legataris of begiftigde.

Belastbare feiten

De ISD wordt geheven over de volgende belastbare feiten:

• Verkrijgingen mortis causa: Verkrijging van goederen en rechten door erfenis of legaat, alsmede uitkeringen uit levensverzekeringen wanneer de begunstigde een ander is dan de verzekeringnemer.
• Verkrijgingen inter vivos: Verkrijging van goederen en rechten door schenking of enige andere rechtshandeling om niet tussen levenden.

Juridisch kader en ontwikkeling van de regelgeving

De erf- en schenkbelasting in Spanje is geregeld in Wet 29/1987 van 18 december en het bijbehorende uitvoeringsbesluit (Koninklijk Besluit 1629/1991). Deze belasting is echter gedeeltelijk overgedragen aan de autonome regio's, die hun eigen verminderingen, kortingen, aftrekposten en tarieven kunnen vaststellen.

Belangrijke rechterlijke uitspraken

Verschillende rechterlijke uitspraken zijn bepalend geweest voor het huidige juridische kader:

Arrest van het Hof van Justitie van de EU van 3 september 2014 (zaak C-127/12): In dit arrest werd vastgesteld dat Spanje de Europese regelgeving schond door niet-ingezetenen uit de EU te discrimineren. Het Hof oordeelde dat deze discriminatie in strijd was met het beginsel van vrij verkeer van kapitaal, vastgelegd in artikel 63 van het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie (VWEU). Het Hof stelde dat de situatie van een ingezeten en een niet-ingezeten erfgenaam vergelijkbaar kan zijn wanneer beiden in Spanje gelegen onroerend goed erven, en dat de verschillende fiscale behandeling dus niet gerechtvaardigd was.

Arrest van het Spaanse Hooggerechtshof van 19 februari 2018: Dit arrest breidde het recht om de regionale regelgeving toe te passen uit tot inwoners van derde landen (buiten de EU/EER). Het Hooggerechtshof baseerde zijn beslissing op het feit dat het vrije verkeer van kapitaal, anders dan de overige fundamentele vrijheden, ook geldt ten opzichte van derde landen. Het Hof oordeelde dat de discriminatie van inwoners van derde landen in strijd was met artikel 63 VWEU en dat de Spaanse Belastingdienst deze discriminatie na het arrest van het Hof van Justitie niet kon handhaven.

Arrest van het Grondwettelijk Hof van 18 februari 2016: Dit arrest ging over de grondwettigheid van de verschillende fiscale behandeling tussen autonome regio's. Het Hof oordeelde dat de territoriale verschillen in belastingheffing grondwettig waren, omdat zij voortvloeien uit de legitieme uitoefening van de fiscale autonomie van de autonome regio's binnen het door de Grondwet en de wetgeving vastgestelde kader.

Fiscale gevolgen voor niet-ingezetenen

Niet-ingezetenen die via een erfenis of schenking goederen in Spanje verkrijgen, zijn onderworpen aan de Spaanse ISD. De fiscale gevolgen hangen af van verschillende factoren, waaronder het soort goederen, de ligging ervan en de relatie tussen de betrokken partijen.

Territoriale reikwijdte van de belasting

Voor niet-ingezetenen geldt de ISD uitsluitend voor goederen en rechten die zich op Spaans grondgebied bevinden. Daaronder vallen:

• Onroerend goed gelegen in Spanje
• Rechten op in Spanje gelegen onroerend goed
• Aandelen in Spaanse vennootschappen
• Bankrekeningen bij Spaanse financiële instellingen
• Overige goederen en rechten die op Spaans grondgebied kunnen worden uitgeoefend of moeten worden nagekomen

Aanknopingspunt voor de toepasselijke regelgeving

Om te bepalen welke regionale regelgeving van toepassing is, gelden de volgende aanknopingspunten:

Voor erfenissen (nalatenschappen)

• Hoofdregel: De autonome regio waar de overledene zijn gewone verblijfplaats had. De overledene wordt geacht zijn gewone verblijfplaats te hebben gehad in het gebied waar hij gedurende de vijf jaar vóór het overlijden het grootste aantal dagen heeft verbleven.
• Als de overledene geen inwoner van Spanje was: Dan geldt de regelgeving van de autonome regio waar zich de hoogste waarde bevindt van de in Spanje gelegen goederen en rechten van de nalatenschap.
• Voorbeeld: Als een Britse burger die geen inwoner van Spanje was woningen bezat in Madrid (waarde € 300.000) en Valencia (waarde € 200.000), dan geldt de regelgeving van de regio Madrid voor de volledige nalatenschap.

Voor schenkingen

• Voor onroerend goed: De autonome regio waar het onroerend goed is gelegen. Ligt het onroerend goed in verschillende autonome regio's, dan wordt elke woning belast volgens de regelgeving van de regio waar zij is gelegen.
• Voor overige goederen en rechten: De autonome regio waar de begiftigde zijn gewone verblijfplaats heeft. Is de begiftigde geen inwoner van Spanje, dan geldt de regelgeving van de autonome regio waar hij zijn laatste verblijfplaats in Spanje had. Heeft hij nooit in Spanje gewoond, dan geldt de regelgeving van de autonome regio waar de geschonken goederen of rechten zich bevinden.
• Voorbeeld: Als een inwoner van Frankrijk een appartement in Barcelona schenkt aan zijn zoon (eveneens woonachtig in Frankrijk), dan geldt de regelgeving van Catalonië.

Belangrijke opmerking: Bestaat er geen aanknopingspunt met enige autonome regio, dan geldt de staatsregeling. Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen bij schenkingen van roerende goederen aan niet-ingezetenen die nooit in Spanje hebben gewoond en waarbij de goederen niet duidelijk in een bepaalde autonome regio zijn gelegen.

Belastingheffing over onroerend goed voor niet-ingezetenen

Onroerend goed is een van de meest voorkomende vermogensbestanddelen die niet-ingezetenen in Spanje erven of geschonken krijgen. De belastingheffing over deze woningen kent specifieke kenmerken die belangrijk zijn om te begrijpen.

Waardering van onroerend goed

Sinds 2022, met de inwerkingtreding van Wet 11/2021, hanteert de administratie de kadastrale referentiewaarde als maatstaf voor de waardering van onroerend goed. Deze waarde wordt bepaald op basis van de prijzen die notarissen bij vastgoedtransacties doorgeven.

De kadastrale referentiewaarde kan worden geraadpleegd op het elektronische loket van het kadaster (Sede Electrónica del Catastro). Deze waarde wordt berekend op basis van de bij het kadaster beschikbare informatie en wordt jaarlijks bijgewerkt.

Het is belangrijk te weten dat de belastingplichtige deze waarde kan betwisten als hij van mening is dat zij niet overeenkomt met de werkelijke waarde van de woning. In dat geval moet hij bewijs aanleveren voor een afwijkende waardering, bijvoorbeeld een taxatierapport.

Aftrekbare posten

Bij de berekening van de belastinggrondslag voor onroerend goed kunnen bepaalde posten aftrekbaar zijn, afhankelijk van de vraag of het om een erfenis of een schenking gaat

Aftrekbare posten bij schenkingen

• Lasten en bezwaringen: Alleen lasten die de werkelijke waarde van de woning verminderen zijn aftrekbaar. Lasten die een persoonlijke verplichting van de verkrijger vormen zijn niet aftrekbaar.
• Schulden: Schulden die de schenker is aangegaan zijn niet aftrekbaar. Dit betekent dat bij de schenking van een woning met hypotheek de begiftigde wordt belast over de volledige waarde van de woning, zonder aftrek van de openstaande hypotheek.
• Aanvullende heffingen: Bij schenkingen kan de schenker ook inkomstenbelasting (IRPF) verschuldigd zijn over de behaalde vermogenswinst (verschil tussen de aanschafwaarde en de overdrachtswaarde). Daarnaast moet de begiftigde de gemeentelijke vermogenswinstbelasting (IIVTNU) betalen over de waardestijging van de grond.

Aftrekbare posten bij erfenissen

• Lasten en bezwaringen: Lasten die de werkelijke waarde van de woning verminderen, zoals erfdienstbaarheden, vruchtgebruik of andere zakelijke rechten.
• Schulden: Schulden die door de woning zijn gedekt (bijvoorbeeld hypotheken) zijn aftrekbaar mits zij naar behoren zijn gedocumenteerd. De aftrek is beperkt tot het deel van de schuld dat overeenkomt met het aandeel van de erfgenaam in de nalatenschap.
• Kosten: Kosten in verband met de laatste ziekte, de begrafenis en de uitvaart van de overledene zijn aftrekbaar mits zij naar behoren zijn gedocumenteerd en niet door een verzekering zijn gedekt.

Aanvullende belastingen bij de overdracht van onroerend goed

Naast de erf- en schenkbelasting kan de overdracht van onroerend goed aan andere belastingen zijn onderworpen:

• Gemeentelijke vermogenswinstbelasting (IIVTNU): Deze belasting wordt geheven over de waardestijging van stedelijke grond die bij de overdracht ervan aan het licht komt. Zij wordt betaald door de erfgenaam of begiftigde en wordt berekend op basis van de kadastrale waarde van de grond en het aantal jaren sinds de vorige overdracht.
• Inkomstenbelasting (IRPF): Bij schenkingen kan de schenker IRPF verschuldigd zijn over de behaalde vermogenswinst. Deze vermogenswinst wordt berekend als het verschil tussen de aanschafwaarde en de overdrachtswaarde van de woning.
• Inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen (IRNR): Niet-ingezeten schenkers kunnen in plaats van IRPF aan IRNR onderworpen zijn over de behaalde vermogenswinst.

Tarieven en regelgeving per autonome regio

De tarieven en de regelgeving verschillen aanzienlijk tussen de autonome regio's. Dit onderdeel richt zich op vier specifieke regio's: Valencia, de Balearen, Andalusië en de Canarische Eilanden

Algemene berekeningswijze van de belasting

De ISD wordt berekend door een progressieve schaal toe te passen op de belastinggrondslag, waarna het resultaat wordt vermenigvuldigd met een coëfficiënt op basis van de graad van verwantschap en het reeds aanwezige vermogen van de erfgenaam of begiftigde.

De verwantschapsgroepen zijn als volgt gedefinieerd:

• Groep I: Afstammelingen en geadopteerden jonger dan 21 jaar.
• Groep II: Afstammelingen en geadopteerden van 21 jaar of ouder, echtgenoten en bloedverwanten in opgaande lijn.
• Groep III: Verwanten in de zijlijn van de tweede en derde graad (broers, zussen, neven, nichten, ooms, tantes) en aanverwanten in opgaande en neergaande lijn.
• Groep IV: Verwanten in de zijlijn van de vierde graad (neven en nichten in de vierde graad), verdere graden en derden.

Verschillen in erf- en schenkbelasting tussen belangrijke Spaanse regio's

In Spanje wordt de erf- en schenkbelasting (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones – ISD) zowel op nationaal als op regionaal niveau geregeld, wat leidt tot aanzienlijke verschillen afhankelijk van waar de goederen of de erfgenamen zich bevinden. Hieronder volgt een korte vergelijking van de belangrijkste fiscale verschillen tussen vier belangrijke regio's:

Valencia: Biedt ruime verminderingen en kortingen voor naaste familieleden. Echtgenoten, kinderen en ouders (groep I en II) profiteren van een belastingkorting van 75%. Er gelden ook aanzienlijke verminderingen van de grondslag, zoals € 100.000 voor kinderen jonger dan 21 jaar en € 156.000 voor erfgenamen met een handicap.

Balearen: Past progressieve tarieven toe, maar naaste familieleden kunnen bij erfenissen afhankelijk van de waarde kortingen tot 100% genieten. Ook de schenkbelasting is verlaagd voor directe familieleden, maar erfenissen worden aanzienlijk gunstiger behandeld dan schenkingen.

Andalusië: Staat bekend om zijn zeer gunstige regeling. Echtgenoten, kinderen en ouders krijgen een korting van 99%, zowel bij erfenissen als bij schenkingen. Daarnaast gelden er hoge vrijstellingen op de grondslag, waardoor veel erfenissen en schenkingen voor naaste familieleden in de praktijk belastingvrij zijn.

Canarische Eilanden: Bieden een korting van 99,9% voor echtgenoten, kinderen en ouders, zowel bij erfenissen als bij schenkingen. Er gelden echter grenzen op basis van de waarde van de nalatenschap of schenking, en verdere verwanten krijgen veel minder voordelen.

Gemeenschappelijke voordelen in alle regio's

De meeste regio's bieden aanzienlijke verminderingen (doorgaans 95-99%) voor:

• De gezinswoning (gewone verblijfplaats)
• Familiebedrijven
• Landbouwbedrijven
• Aanvullende verminderingen voor mensen met een handicap

Belangrijke aandachtspunten

• De wetgeving verandert regelmatig, dus het is essentieel om de geldende regels te controleren op het moment van de erfenis of schenking.
• De relatie tussen de schenker of overledene en de verkrijger is doorslaggevend voor de toepasselijke voordelen.
• Hoewel deze voordelen zowel voor niet-ingezetenen als voor ingezetenen gelden, kunnen niet-ingezetenen te maken krijgen met aanvullende procedurele vereisten.

Deze regionale verschillen bieden kansen voor fiscale planning, maar maken het stelsel ook complexer. De verschillen tussen regio's kunnen leiden tot een sterk uiteenlopende belastingdruk, afhankelijk van waar de geërfde of geschonken woning is gelegen.

Algemene voorwaarden voor de fiscale voordelen

Om deze fiscale voordelen te kunnen toepassen, moeten niet-ingezetenen doorgaans aan bepaalde voorwaarden voldoen:

• Verwantschapsvereisten: De meeste kortingen zijn beperkt tot naaste familieleden (groepen I en II).
• Instandhouding van de verkrijging: Bij familiebedrijven of woningen met een vermindering geldt meestal een instandhoudingstermijn (doorgaans 5 jaar).
• Voorafgaand bezit van het goed: In sommige gevallen is vereist dat het goed gedurende een minimumperiode (meestal 2 jaar) aan de overledene of schenker heeft toebehoord.
• Vastlegging in een openbare akte: Bij schenkingen is doorgaans vereist dat deze in een notariële akte worden vastgelegd.

Verschillen tussen ingezetenen en niet-ingezetenen

Hoewel de wetgeving zich heeft ontwikkeld om discriminatie weg te nemen, bestaan er nog steeds enkele praktische verschillen tussen ingezetenen en niet-ingezetenen op het gebied van de erf- en schenkbelasting in Spanje:

 

           Aspect                                            Ingezetenen                                                Niet-ingezetenen

Bevoegde administratie                Autonome regio                      Centrale administratie (AEAT)

Aangifteformulieren                                 Regionale formulieren                                         Formulieren 650/651

Fiscaal vertegenwoordiger                                Niet vereist                                             Vereist (buiten EU/EER)

Plaats van indiening                                         Regionale kantoren                                       AEAT-delegatie

Aangifte- en betalingsprocedure

Niet-ingezetenen moeten een specifieke procedure volgen voor de aangifte en betaling van de ISD, die op een aantal punten afwijkt van de procedure voor ingezetenen:

Indiening van de aangifte

De aangifte wordt ingediend met formulier 650 (erfenissen) of 651 (schenkingen) bij de AEAT-delegatie van de plaats waar het onroerend goed is gelegen. Deze formulieren zijn verkrijgbaar via de website van de AEAT of bij de kantoren van de AEAT. Zij moeten worden ingevuld met de identificatiegegevens van de belastingplichtige, de overledene of schenker en de verkregen goederen en rechten.

Termijn

• Erfenissen: 6 maanden vanaf het overlijden, op voorafgaand verzoek te verlengen met nog eens 6 maanden. De verlenging moet worden aangevraagd vóór het einde van de eerste termijn van 6 maanden en wordt automatisch verleend.
• Schenkingen: 30 werkdagen vanaf de schenking. Deze termijn is aanzienlijk korter dan bij erfenissen, wat het belang van een goede planning onderstreept.

Vereiste documentatie

• Overlijdensakte (bij erfenissen).
• Verklaring uit het register van uiterste wilsbeschikkingen.
• Testament of verklaring van erfrecht.
• Notariële akte (bij schenkingen).
• Inventaris van de goederen met waardering.
• Verklaring van fiscale woonplaats van de erfgenaam of begiftigde.
• Eigendomstitel van het onroerend goed van de overledene of schenker.
• IBI-aanslag (onroerendgoedbelasting).
• Bewijsstukken van aftrekbare lasten, schulden en kosten.

Aanwijzing van een fiscaal vertegenwoordiger

Verplicht voor niet-ingezetenen van buiten de EU/EER. De aanwijzing moet via het daarvoor bestemde formulier aan de Belastingdienst worden gemeld.

Zelfaanslag en betaling

Berekening van de belasting volgens de toepasselijke regelgeving en betaling bij een aangesloten financiële instelling. De betaling kan contant bij een Spaans bankkantoor of via een bankoverschrijving worden gedaan.

De erf- en schenkbelasting (ISD) in Spanje kan ingewikkeld zijn, vooral voor niet-ingezetenen, door het samenspel tussen nationale en regionale regelgeving, de veranderende juridische kaders en de specifieke procedurele vereisten. Recente wetswijzigingen hebben de situatie echter gelijkgetrokken, waardoor niet-ingezetenen kunnen profiteren van dezelfde regionale fiscale voordelen als ingezetenen.

Een goede planning, een correcte waardering en inzicht in de toepasselijke regels van elke autonome regio zijn essentieel om de belastingdruk te beperken en volledig aan uw verplichtingen te voldoen. Bij twijfel is het sterk aan te raden deskundig advies in te winnen om kostbare fouten te vermijden en optimaal gebruik te maken van de beschikbare fiscale voordelen.