De Europese Commissie plaatst vraagtekens bij de fiscale behandeling die Spanje hanteert ten aanzien van niet-ingezeten vastgoedeigenaren

De Europese Commissie is een formele procedure gestart tegen Spanje vanwege haar belastingbeleid dat gevolgen heeft voor niet-ingezeten eigenaren van onroerend goed. Het probleem draait om de belasting op het toegerekende inkomen (Eigenwoningforfait) die wordt geheven over woningen van personen die geen fiscaal ingezetene van Spanje zijn, zelfs wanneer deze woningen als hun hoofdverblijf dienen.

Wat is de belasting op het toegerekende inkomen (Eigenwoningforfait)?

De Spaanse belastingwetgeving bevat een bepaling over het Eigenwoningforfait, een fiscaal concept dat een theoretisch economisch voordeel toerekent aan eigenaren op basis van de waarde van het bezitten en gebruiken van een woning. Het is geen belasting over daadwerkelijke huurinkomsten, maar een verondersteld voordeel dat wordt berekend als een percentage van de kadastrale waarde van de woning – doorgaans 2%, of 1,1% als de kadastrale waarde in de afgelopen tien jaar is herzien.

De logica achter deze belasting is dat het bezit van onroerend goed de eigenaar een economisch voordeel oplevert, vergelijkbaar met het voordeel dat men zou hebben bij het verhuren van de woning, of met het niet hoeven betalen van huur om elders te wonen. Dit Eigenwoningforfait is dan ook onderworpen aan belasting.

Hoewel deze regeling zowel voor ingezetenen als niet-ingezetenen geldt, bestaat er een cruciaal verschil in de toepassing ervan. Spaanse ingezetenen kunnen hun hoofdwoning als vrijgesteld opgeven voor deze berekening van het Eigenwoningforfait en betalen alleen voor tweede woningen. Niet-ingezetenen kunnen echter geen aanspraak maken op deze vrijstelling, zelfs niet wanneer de woning in de praktijk als hun hoofdverblijf fungeert.

Het standpunt van de Europese Commissie

Brussel heeft zijn bezorgdheid geuit, omdat het van mening is dat deze fiscale behandeling fundamentele EU-beginselen schendt, met name het vrije verkeer van werknemers en kapitaal op grond van de Artikelen 45 en 63 van het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie, evenals de Artikelen 28 en 40 van de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.

De Commissie wijst erop dat niet-ingezetenen zich in een fiscaal nadelige positie bevinden ten opzichte van ingezetenen in vergelijkbare situaties. Dit betekent dat personen die buiten Spanje wonen — of het nu gaat om burgers van de EU, de EER of derde landen — en die een woning in Spanje bezitten, belasting moeten betalen over het Eigenwoningforfait, zelfs als zij die woning als hun daadwerkelijke verblijfplaats gebruiken.

Met andere woorden: terwijl Spaanse ingezetenen hun hoofdwoning van deze belasting kunnen uitsluiten, hebben niet-ingezetenen die mogelijkheid niet. Dit leidt tot een ongelijke behandeling, vooral voor expats of professionals die buiten Spanje werken, die verplicht zijn belasting te betalen over dit toegerekende voordeel, ondanks dat zij de woning als hun daadwerkelijke verblijfplaats gebruiken.

Wat is het standpunt van Spanje in deze kwestie?

Als het gaat om niet-ingezetenen met een woning in Spanje, draait het belangrijkste debat om de definitie die de Spaanse belastingwetgeving hanteert van "gewone verblijfplaats" of "eerste woning" (residencia habitual/primera residencia). Per definitie kan een niet-ingezetene geen gewone verblijfplaats in Spanje hebben, aangezien de wet zeer specifieke criteria stelt om als fiscaal ingezetene te worden beschouwd.

De Spaanse autoriteiten voeren vaak aan dat er in dit opzicht geen sprake is van ongelijke behandeling. Waarom? Omdat Spaanse fiscaal ingezetenen ook belasting betalen over woningen die zij in het buitenland bezitten, zelfs als die woning hun enige onroerend bezit is. Met andere woorden: zowel ingezetenen als niet-ingezetenen zijn onderworpen aan regels die belasting heffen over woningen buiten hun "gewone verblijfplaats":

• Ingezetenen van Spanje betalen belasting over hun woningen in het buitenland.
• Niet-ingezetenen betalen belasting over hun woningen in Spanje.

De inbreukprocedure

De Europese Commissie heeft Spanje een formele ingebrekestelling gestuurd, wat de eerste stap is van een mogelijke officiële inbreukprocedure. De Spaanse autoriteiten hebben nu twee maanden de tijd om te reageren en de door Brussel geuite zorgen aan te pakken.

Als het antwoord van Spanje als onbevredigend wordt beschouwd, kan de Commissie een met redenen omkleed advies uitbrengen, waarbij Spanje een aanvullende termijn krijgt om zijn wetgeving aan te passen. Bij het uitblijven hiervan kan de zaak worden doorverwezen naar het Hof van Justitie van de Europese Unie, waardoor de kans toeneemt dat Spanje financiële sancties opgelegd krijgt.

Wat zou er kunnen veranderen?

Spanje zal zijn wetgeving met betrekking tot het Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) moeten herzien, en mogelijk ook het Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), om ervoor te zorgen dat niet-ingezetenen niet fiscaal ongunstiger worden behandeld dan ingezetenen. De meest waarschijnlijke wijziging zou het herdefiniëren van het fiscale begrip "gewone verblijfplaats" inhouden, zodat niet-ingezetenen kunnen aantonen dat hun woning aan dit doel voldoet, ook al zijn zij geen fiscaal ingezetene van Spanje.

Kunnen belastingplichtigen teruggave aanvragen?

Hoewel er nog geen definitieve rechterlijke uitspraak is, zouden getroffen belastingplichtigen, als wordt bevestigd dat de ongelijke behandeling in strijd is met de EU-wetgeving, bezwaar kunnen maken om bedragen terug te vorderen die zijn betaald in belastingjaren die nog niet zijn verjaard. Het recht om teruggave aan te vragen is echter niet automatisch gegarandeerd en hangt af van de reactie van Spanje en een eventuele uitspraak van het Hof van Justitie van de EU.

Deze zaak onderstreept de blijvende noodzaak van een geharmoniseerde fiscale behandeling binnen de Europese Unie, zodat burgers niet worden benadeeld op basis van hun woonplaats bij het voldoen aan hun belastingverplichtingen.

Welke stappen worden nu verwacht?

In dit stadium blijven de bestaande Spaanse belastingregels ongewijzigd. Dit betekent:

Niet-ingezeten eigenaren moeten Modelo 210 voor het Eigenwoningforfait zoals gebruikelijk blijven indienen.
Er is nog geen mogelijkheid om teruggave aan te vragen; een eventuele claim is pas mogelijk zodra de EU-procedure eindigt met een uitspraak tegen Spanje.