Ustawa Beckhama a dochód imputowany: czy działania UE dotyczą nierezydentów z nieruchomościami w Hiszpanii?

Czy musisz płacić podatek od mieszkania, w którym mieszkasz? Jeśli masz rezydencję podatkową w Hiszpanii, odpowiedź brzmi: nie. Główne miejsce zamieszkania nie generuje dochodu imputowanego. Jest jednak grupa podatników, którzy mieszkają w Hiszpanii, a mimo to go płacą: osoby objęte tak zwaną ustawą Beckhama.

Ta sytuacja doprowadziła do sporu między hiszpańskim urzędem skarbowym (Agencia Tributaria) a sądami i trafiła aż do Komisji Europejskiej. W tym artykule wyjaśniamy, co się dzieje, kogo to naprawdę dotyczy i, co równie ważne, kogo nie dotyczy. Dla większości nierezydentów, którzy mają w Hiszpanii drugi dom, ta debata niczego nie zmienia.

Czym jest dochód imputowany?

Dochód imputowany (renta imputada) to hipotetyczny dochód z tytułu posiadania nieruchomości. Prawo przypisuje go właścicielowi nieruchomości, która nie jest wynajmowana, nawet jeśli nic z niej nie uzyskał. Oblicza się go jako procent wartości katastralnej (valor catastral) i opodatkowuje jak każdy inny dochód. Zasady zależą od rezydencji podatkowej właściciela:

• Rezydenci podatkowi Hiszpanii: główne miejsce zamieszkania jest zwolnione. Dochód imputowany generują tylko drugie domy i inne niewynajmowane nieruchomości, a wykazuje się go w hiszpańskiej deklaracji podatku dochodowego (IRPF).
• Nierezydenci: każda niewynajmowana nieruchomość w Hiszpanii generuje dochód imputowany, który wykazuje się w deklaracji Modelo 210 z tytułu dochodu imputowanego. Ponieważ nierezydent mieszka poza Hiszpanią, jego hiszpańska nieruchomość jest z definicji drugim domem.

Do tego miejsca wszystko się zgadza. Problem pojawia się przy reżimie, który łączy obie kategorie.

Ustawa Beckhama w skrócie

Ustawa Beckhama to potoczna nazwa specjalnego reżimu podatkowego dla osób, które przeprowadzają się do Hiszpanii do pracy. Reguluje go art. 93 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jego zakres rozszerzyła ustawa o startupach. Mogą z niego skorzystać osoby, które przenoszą się do Hiszpanii w związku z umową o pracę, pracą zdalną, funkcją członka zarządu, projektem przedsiębiorczym lub stanowiskiem wymagającym wysokich kwalifikacji, pod warunkiem że nie były rezydentami Hiszpanii w ciągu pięciu poprzednich lat.

Przez sześć lat podatkowych płacą 24% od dochodów z pracy do 600 000 € (47% od nadwyżki), a pozostałe dochody są opodatkowane tylko wtedy, gdy pochodzą ze źródeł hiszpańskich. Wniosek o objęcie reżimem składa się na formularzu Modelo 149, a roczną deklarację na formularzu Modelo 151.

Kluczowe jest to, że są rezydentami podatkowymi Hiszpanii, ale obliczają podatek według zasad podatku dla nierezydentów (IRNR). A IRNR nie zna pojęcia głównego miejsca zamieszkania.

Spór: główne miejsce zamieszkania czy drugi dom?

Weźmy przykład. Menedżerka przeprowadza się do Madrytu, wybiera ustawę Beckhama i kupuje mieszkanie, w którym mieszka z rodziną. To jej dom, ale ponieważ rozlicza się według zasad IRNR, hiszpański urząd skarbowy traktuje to mieszkanie jak drugi dom i żąda podatku od dochodu imputowanego. Jej sąsiad, rozliczający się na zasadach ogólnych, za identyczne mieszkanie nie płaci nic.

W tej sprawie istnieją trzy różne stanowiska:

• Agencia Tributaria: trzeba płacić. Centralny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAC) w uchwale ujednolicającej wykładnię z 17 lipca 2025 r. uznał, że osoby objęte ustawą Beckhama muszą płacić podatek od dochodu imputowanego również za główne miejsce zamieszkania. To stanowisko wiąże Agencia Tributaria.
• Sądy: niedawne wyroki Wyższego Trybunału Sprawiedliwości Madrytu zapadły na korzyść podatników. Sąd uważa, że osoby te pozostają rezydentami, a ich główne miejsce zamieszkania powinno być wyłączone z opodatkowania. W wyroku 665/2025 przyznał też prawo do zwrotu zapłaconych kwot wraz z odsetkami. Hiszpański Sąd Najwyższy (Tribunal Supremo) nie wypracował jeszcze linii orzeczniczej.
• Dyrekcja Generalna ds. Podatków: stanowisko pośrednie. W wiążącej interpretacji V2467-25 z 11 grudnia 2025 r. przyjęła, że osoba objęta ustawą Beckhama może skorzystać ze zwolnienia z tytułu reinwestycji przy sprzedaży głównego miejsca zamieszkania. Ten sam dom jest więc uznawany za „główne miejsce zamieszkania” przy sprzedaży, ale już nie przy dochodzie imputowanym.

Co mówi Komisja Europejska?

W czerwcu 2025 r. Komisja Europejska wszczęła przeciwko Hiszpanii postępowanie w sprawie naruszenia przepisów (INFR(2025)4007), a 29 kwietnia 2026 r. zrobiła kolejny krok i wydała uzasadnioną opinię. Bruksela uważa, że opodatkowanie osób, które na stałe mieszkają i pracują w Hiszpanii, ale rozliczają się jak nierezydenci, z tytułu nieruchomości będącej ich głównym miejscem zamieszkania narusza swobodę przepływu kapitału.

Warto to dobrze zrozumieć: Komisja nie kwestionuje dochodu imputowanego z drugich domów. Krytykuje opodatkowanie prawdziwego domu osoby, która mieszka w Hiszpanii, a w praktyce dotyczy to osób objętych ustawą Beckhama. Hiszpania miała dwa miesiące na odpowiedź. Jeśli Komisja nie będzie usatysfakcjonowana, może skierować sprawę do Trybunału Sprawiedliwości UE, czego jak dotąd nie zapowiedziano. Uzasadniona opinia nie jest wyrokiem i nie zmienia prawa.

Kogo to dotyczy, a kogo nie?

Jeśli korzystasz z ustawy Beckhama i jesteś właścicielem nieruchomości, w której mieszkasz

Dotyczy Cię to bezpośrednio. Obecnie hiszpański urząd skarbowy żąda od Ciebie podatku od dochodu imputowanego za główne miejsce zamieszkania, ale sądy i Bruksela wskazują w przeciwnym kierunku. Poniżej wyjaśniamy, co możesz zrobić.

Jeśli jesteś rezydentem podatkowym Hiszpanii i rozliczasz się na zasadach ogólnych

Nie dotyczy Cię to. Twoje główne miejsce zamieszkania jest już zwolnione, a jeśli masz drugi dom, nadal wykazujesz jego dochód imputowany w deklaracji IRPF, tak jak dotychczas.

Jeśli jesteś nierezydentem i masz nieruchomość w Hiszpanii

Jeśli mieszkasz poza Hiszpanią i masz w Hiszpanii dom wakacyjny lub drugi dom, ten spór nie zmienia Twoich obowiązków podatkowych.

Zastrzeżenia Komisji Europejskiej dotyczą opodatkowania nieruchomości, które są faktycznym głównym miejscem zamieszkania podatnika. Nie podważają ogólnego systemu opodatkowania dochodu imputowanego z drugich domów.

Dlatego jeśli Twoja nieruchomość w Hiszpanii nie jest wynajmowana, musisz nadal wykazywać dochód imputowany w deklaracji Modelo 210, tak jak do tej pory.

Za rok podatkowy 2025 termin złożenia deklaracji to nadal 31 grudnia 2026 r. Za rok podatkowy 2026 deklarację będzie można złożyć od 1 kwietnia do 31 grudnia 2027 r. Kwotę możesz obliczyć w naszym kalkulatorze rocznego podatku dla nierezydentów.

Co mogą zrobić osoby objęte ustawą Beckhama?

Dopóki Tribunal Supremo się nie wypowie, Agencia Tributaria będzie stosować stanowisko TEAC. Najbezpieczniej jest więc nadal wykazywać dochód imputowany w Modelo 151. Jeśli chcesz zachować możliwość odzyskania zapłaconych kwot na wypadek zmiany stanowiska, możesz złożyć wniosek o korektę za lata, które się jeszcze nie przedawniły (cztery lata wstecz), ponieważ przerywa to bieg przedawnienia.

Najczęściej zadawane pytania

Czy mogę przestać płacić podatek od dochodu imputowanego ze względu na stanowisko Brukseli?

Nie. Uzasadniona opinia to formalne wezwanie Komisji Europejskiej, aby Hiszpania zmieniła przepisy, ale nie jest ani ustawą, ani wyrokiem sądu. Dopóki Hiszpania nie zmieni prawa lub Tribunal Supremo nie orzeknie inaczej, Agencia Tributaria będzie stosować stanowisko TEAC i żądać podatku od dochodu imputowanego. Jeśli przestaniesz go wykazywać, możesz otrzymać decyzję wymiarową z dopłatą za zwłokę i odsetkami. Opinia wzmacnia jednak pozycję osób objętych ustawą Beckhama, bo Komisja popiera pogląd, że ich główne miejsce zamieszkania nie powinno być opodatkowane.

Jestem nierezydentem i mam apartament na wybrzeżu. Czy mogę coś odzyskać?

Nie z tego powodu. Debata dotyczy tego, czy ktoś powinien płacić podatek od dochodu imputowanego za nieruchomość, w której faktycznie mieszka, czyli za swoje główne miejsce zamieszkania. Nierezydent z apartamentem na wybrzeżu mieszka w innym kraju, więc ten apartament jest drugim domem. A drugie domy są opodatkowane tak samo dla wszystkich: rezydent Hiszpanii z mieszkaniem przy plaży także wykazuje od niego dochód imputowany w swojej deklaracji podatkowej. Skoro wszyscy są traktowani tak samo, nie ma tu nierównego traktowania, które można by zakwestionować, a ani sądy, ani Bruksela nie podważają tego podatku w przypadku drugich domów.

Czy IberianTax może mi pomóc?

Tak. Jeśli przeprowadzasz się do Hiszpanii do pracy, pomożemy Ci skorzystać z ustawy Beckhama: sprawdzimy, czy spełniasz wymogi, i złożymy formularz Modelo 149 w ciągu sześciu miesięcy od Twojej rejestracji w hiszpańskim systemie ubezpieczeń społecznych. Gdy zostaniesz objęty reżimem, pomożemy Ci też co roku składać Modelo 151 i przeanalizujemy Twoją sytuację w zakresie dochodu imputowanego z Twojej nieruchomości. A jeśli jesteś nierezydentem i właścicielem nieruchomości, zajmiemy się Twoją deklaracją Modelo 210 z tytułu dochodu imputowanego. Skontaktuj się z nami, a powiemy Ci, która opcja pasuje do Twojej sytuacji.

Ostateczna odpowiedź przyjdzie z Tribunal Supremo albo z Europy. Do tego czasu ustawa Beckhama pozostaje bardzo korzystnym reżimem dla osób, które przeprowadzają się do Hiszpanii do pracy, i warto zrozumieć, jak działa, zanim podejmie się tę decyzję.