Les non-résidents peuvent-ils déduire les 2 000 € de frais d'emploi en Espagne ? Ce que le TEAC a confirmé

Si vous travaillez ou avez travaillé en Espagne sans y être résident fiscal, vous savez probablement que votre employeur retient l'impôt sur le revenu sur votre salaire. De nombreux non-résidents déposent le Modelo 210 pour récupérer le trop-perçu, et lorsqu'ils le font, ils appliquent la même déduction forfaitaire de 2 000 € pour « autres frais d'emploi » que les résidents espagnols. Le problème est que l'administration fiscale espagnole refuse cette déduction, et le Tribunal Économico-Administratif Central (TEAC) a récemment confirmé qu'elle a raison de le faire.

Dans cet article, vous apprendrez ce que le TEAC a décidé, pourquoi les règles diffèrent pour les non-résidents, quels frais vous pouvez encore déduire et quelles démarches entreprendre si vous percevez ou avez perçu des revenus d'emploi en Espagne.

Réponse rapide

Non. Les non-résidents ne peuvent pas déduire le forfait de 2 000 € pour « autres frais » que les résidents espagnols déduisent automatiquement de leurs revenus d'emploi. Le TEAC a statué le 23 juin 2026 que cette déduction ne satisfait pas aux exigences de la loi sur l'impôt des non-résidents (IRNR), qui exige que chaque dépense soit réelle, documentée et directement liée au travail effectué en Espagne. Les non-résidents peuvent toutefois déduire les frais réellement engagés et dûment justifiés, tels que les cotisations de sécurité sociale retenues sur leur salaire.

Qu'a décidé le TEAC ?

Les faits de l'affaire

Le contribuable était un résident allemand ayant perçu des revenus d'emploi en Espagne en 2021 auprès d'une entreprise espagnole. Il a déposé le Modelo 210 pour demander le remboursement du trop-perçu de retenue à la source sur son salaire. Dans sa déclaration, il a indiqué ses revenus bruts d'emploi, ses frais déductibles et ses retenues. Parmi les frais déclarés figurait une part proportionnelle de la déduction forfaitaire de 2 000 € prévue par l'article 19.2.f) de la Loi espagnole sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (LIRPF). Il s'agit de la même déduction que tout résident fiscal espagnol applique automatiquement lors du calcul de son revenu net d'emploi, sans avoir à justifier de frais spécifiques.

Pourquoi l'Agencia Tributaria a réduit le remboursement

L'Agencia Tributaria a ouvert une procédure de vérification et a demandé au contribuable plusieurs documents : un certificat de résidence fiscale d'Allemagne, une attestation de retenue à la source de son employeur, un justificatif de titularité bancaire, une lettre de son entreprise confirmant le motif professionnel de son affectation en Espagne et ses dates, ainsi que ses bulletins de salaire pour 2021.

Après examen de la documentation, l'Agencia Tributaria a accepté les frais effectivement justifiés dans l'attestation de retenue de l'employeur, tels que les cotisations de sécurité sociale. En revanche, elle a rejeté la déduction forfaitaire de 2 000 €. Son raisonnement était clair : l'article 24.6.1.a) de la Loi sur l'impôt des non-résidents (TRLIRNR) permet aux résidents de l'UE et de l'EEE de déduire des frais d'emploi, mais uniquement si le contribuable peut prouver que ces frais sont directement liés aux revenus perçus en Espagne et présentent un lien économique direct et indissociable avec le travail exercé en Espagne.

Le contribuable n'était pas d'accord. Il a formé un recours (recurso de reposicion), puis une réclamation formelle (reclamacion economico-administrativa), faisant valoir notamment que le service d'information téléphonique de l'Agencia Tributaria lui avait indiqué que la déduction était applicable.

Pourquoi le TEAC a confirmé la position de l'Agencia Tributaria

L'affaire est arrivée devant le Tribunal Économico-Administratif Central (TEAC), qui a statué le 23 juin 2026 (résolution RG 00/01768/2023). Le TEAC a donné raison à l'Agencia Tributaria et a rejeté la réclamation du contribuable. Il a confirmé que la déduction forfaitaire de 2 000 € prévue par l'article 19.2.f) LIRPF ne satisfait pas aux exigences de l'article 24.6.1.a) TRLIRNR, car il s'agit d'un montant fixe et global qui ne correspond à aucune dépense réelle, documentée et directement liée au travail effectué en Espagne.

Comment fonctionne la déduction de 2 000 € pour les résidents espagnols ?

En vertu de l'article 19.2.f) de la LIRPF, tout résident fiscal espagnol percevant des revenus d'emploi peut déduire 2 000 € par an au titre des « autres frais » lors du calcul de son revenu net d'emploi. Cette déduction est automatique. Elle ne requiert aucun justificatif, aucune facture ni aucune preuve. Elle s'applique à tout travailleur du seul fait qu'il perçoit un salaire.

C'est un point essentiel. Les 2 000 € ne correspondent pas à un coût réel. Il s'agit d'un avantage forfaitaire intégré au système de l'impôt sur le revenu. L'administration fiscale espagnole ne demande jamais à un résident de prouver à quoi ces 2 000 € ont été consacrés, car la loi ne l'exige pas.

Pourquoi est-ce différent pour les non-résidents ?

Résidents UE et EEE : uniquement les frais justifiés directement liés au travail en Espagne

Lorsqu'un non-résident d'un pays de l'UE ou de l'EEE perçoit des revenus d'emploi en Espagne, l'article 24.6.1.a) du TRLIRNR lui permet de déduire des frais de sa base imposable, mais sous des conditions plus strictes.

La loi exige que le contribuable prouve deux choses :

• les frais sont directement liés aux revenus perçus en Espagne
• ils présentent un lien économique direct et indissociable avec le travail exercé en Espagne.

Cela signifie que la déduction n'est pas automatique. Il ne suffit pas qu'une dépense figure dans la liste de l'IRPF. Chaque dépense doit être réelle, documentée et rattachée au travail spécifique exercé en Espagne. Un montant forfaitaire que la loi accorde à tous, indépendamment des coûts réels, ne satisfait pas ces exigences.

C'est exactement ce qu'a conclu le TEAC. Bien que la loi IRNR renvoie à l'IRPF pour identifier les frais potentiellement déductibles, elle ajoute une exigence supplémentaire : la preuve d'un lien direct. Un montant « fixé de manière globale et imprécise, qui ne correspond pas à des dépenses réellement engagées et qui ne peut être documenté » échoue à ce test.

Non-résidents hors UE, y compris le Royaume-Uni : imposés sur le revenu brut

Pour les non-résidents de pays situés hors de l'UE et de l'EEE (y compris le Royaume-Uni depuis le Brexit), la règle générale de l'article 24.1 du TRLIRNR est que la base imposable est le montant brut du revenu. Aucun frais d'emploi n'est déductible, sauf disposition contraire d'une Convention de double imposition entre l'Espagne et le pays de résidence.

Cela signifie qu'un résident britannique percevant un salaire en Espagne est imposé sur le montant brut intégral, sans aucune déduction pour la sécurité sociale, les cotisations professionnelles ou tout autre coût. La règle spéciale qui permet aux résidents UE/EEE de déduire les frais justifiés ne s'applique tout simplement pas.

Comparaison : déduction des frais d'emploi selon la résidence fiscale

	Résident fiscal en Espagne (IRPF)	Non-résident UE/EEE (IRNR)	Non-résident hors UE/EEE (ex. : Royaume-Uni)
Déduction forfaitaire de 2 000 €	Oui, automatique, sans justificatif	Non – le TEAC a confirmé qu'elle ne s'applique pas	Non
Cotisations de sécurité sociale	Oui, entièrement déductibles	Oui, si figurant sur l'attestation de retenue	Non (imposé sur le revenu brut)
Autres frais documentés	Oui, dans les limites de l'IRPF	Oui, si directement liés au travail en Espagne et documentés	Non (sauf disposition de la Convention de double imposition)
Obligation de preuve	Non exigée pour les 2 000 €	Obligatoire pour chaque dépense	–

Quels frais un travailleur non-résident peut-il encore déduire ?

Même si la déduction forfaitaire de 2 000 € n'est pas applicable, les résidents UE et EEE peuvent encore déduire les frais d'emploi qui remplissent les conditions légales. L'essentiel est que chaque dépense doit être réelle, documentée et directement liée aux revenus d'emploi perçus en Espagne. En pratique, les frais déductibles les plus courants sont :

• Les cotisations de sécurité sociale retenues sur le salaire en Espagne, telles qu'indiquées sur l'attestation de retenue de l'employeur.
• Les cotisations obligatoires aux ordres professionnels (colegios profesionales), si l'affiliation est légalement requise pour exercer l'emploi.
• Les frais de défense juridique résultant directement d'un litige avec l'employeur, dans la limite de 300 € par an.

Toutes ces dépenses peuvent être documentées, correspondent à des montants réellement versés et sont directement liées au travail exercé en Espagne. C'est pourquoi l'Agencia Tributaria a accepté les cotisations de sécurité sociale dans l'affaire examinée par le TEAC, tout en rejetant le forfait de 2 000 €.

Que signifie cette décision si vous travaillez ou avez travaillé en Espagne en tant que non-résident ?

Si vous demandez un remboursement de retenue à la source

De nombreux non-résidents percevant des revenus d'emploi en Espagne se voient retenir plus d'impôt sur leur salaire qu'ils n'en doivent réellement. Le dépôt du Modelo 210 vous permet de récupérer le trop-perçu. Toutefois, si votre calcul de remboursement inclut la déduction forfaitaire de 2 000 €, attendez-vous à ce que l'Agencia Tributaria la refuse. Le TEAC a désormais confirmé cette position à deux reprises. Lors de la préparation de votre déclaration, calculez vos frais déductibles en utilisant uniquement les montants que vous pouvez réellement justifier avec des documents.

Si vous avez déjà déduit les 2 000 € dans un précédent Modelo 210

Si vous avez déposé un Modelo 210 les années précédentes en incluant la déduction forfaitaire de 2 000 €, l'Agencia Tributaria peut ouvrir une procédure de vérification et rectifier votre déclaration. Dans l'affaire examinée par le TEAC, l'Agencia Tributaria a ouvert la procédure quelques mois après le dépôt. Si une rectification réduit votre remboursement ou entraîne une dette fiscale, des intérêts de retard peuvent également s'appliquer. Il est conseillé de faire vérifier vos déclarations passées par un spécialiste fiscal si vous êtes dans cette situation.

Exemples concrets

Exemple 1 : un pilote résidant en Allemagne qui vole pour une compagnie aérienne espagnole

Klaus est un résident allemand qui travaille comme pilote pour une compagnie aérienne espagnole basée à Madrid. Il n'est pas résident fiscal espagnol car il passe moins de 183 jours par an en Espagne. Son employeur espagnol retient l'impôt sur le revenu de son salaire au taux des non-résidents, et en fin d'année Klaus dépose le Modelo 210 pour demander le remboursement du trop-perçu.

Dans sa déclaration, Klaus déduit les cotisations de sécurité sociale figurant sur son attestation de retenue (4 200 €) et ajoute le forfait de 2 000 €. Il demande un remboursement de 1 350 €.

L'Agencia Tributaria ouvre une procédure de vérification. Elle accepte la déduction des cotisations de sécurité sociale car il s'agit d'une dépense réelle, documentée dans l'attestation de retenue et directement liée à son travail en Espagne. Elle refuse le forfait de 2 000 €. Le remboursement de Klaus passe à 730 €. C'est exactement le schéma observé dans l'affaire du TEAC.

Que devrait faire Klaus ? Il devrait déposer son Modelo 210 en ne déclarant que les frais justifiés et documentés. S'il a d'autres coûts remplissant les conditions, tels que des cotisations obligatoires à un ordre professionnel ou des frais de licence professionnelle requis pour son poste en Espagne, il peut les inclure, à condition de disposer des justificatifs.

Exemple 2 : un résident britannique en mission temporaire en Espagne

Sarah est résidente fiscale au Royaume-Uni et envoyée en Espagne par son employeur pour un projet de six mois. Son salaire est versé par la filiale espagnole, qui retient l'impôt des non-résidents. À la fin de sa mission, Sarah dépose le Modelo 210 pour récupérer le trop-perçu.

Le Royaume-Uni ne faisant plus partie de l'UE ni de l'EEE, Sarah ne peut déduire aucun frais d'emploi en vertu de l'article 24.1 du TRLIRNR. Sa base imposable est le salaire brut. La déduction forfaitaire de 2 000 € ne s'applique pas, pas plus que ses cotisations de sécurité sociale ou tout autre coût.

Comment demander votre remboursement en tant que travailleur non-résident : étape par étape

Si vous avez perçu des revenus d'emploi en Espagne et que de l'impôt a été retenu sur votre salaire, vous pouvez déposer le Modelo 210 pour demander le remboursement du trop-perçu. D'après les documents demandés par l'Agencia Tributaria dans l'affaire du TEAC, vous aurez généralement besoin de :

• Un certificat de résidence fiscale émis par l'administration fiscale de votre pays de résidence, confirmant que vous y êtes résident fiscal pour l'année concernée.
• Une attestation de retenue (certificado de retenciones) de votre employeur espagnol, indiquant le revenu brut versé et l'impôt retenu.
• Un justificatif de titularité du compte bancaire sur lequel vous souhaitez recevoir le remboursement.
• Dans certains cas, les bulletins de salaire de l'année fiscale concernée.

Avec ces documents, vous pouvez calculer votre revenu net imposable, appliquer uniquement les déductions conformes aux exigences légales et déposer votre Modelo 210. Si la retenue était supérieure à l'impôt réellement dû, l'Agencia Tributaria procédera au remboursement.

Vous préférez que nous nous en occupions ? Contactez-nous à support@iberiantax.com.

Erreurs fréquentes des travailleurs non-résidents

• Appliquer la déduction forfaitaire de 2 000 €. Comme expliqué dans cet article, elle ne s'applique pas aux non-résidents. L'inclure dans votre déclaration est le déclencheur le plus probable d'une procédure de vérification et d'un remboursement réduit.
• Déposer en retard ou ne pas déposer du tout. Si de l'impôt a été retenu en Espagne et que vous avez droit à un remboursement, vous disposez de quatre ans à compter de la fin de la période de déclaration pour le réclamer. Passé ce délai, le droit est perdu.
• Ne pas vérifier la Convention de double imposition. Si l'Espagne a conclu un traité avec votre pays de résidence, il peut limiter l'impôt que l'Espagne peut prélever sur vos revenus d'emploi. Ignorer le traité pourrait signifier que vous payez plus d'impôt que nécessaire.
• Documents manquants. L'Agencia Tributaria demandera un certificat de résidence fiscale, une attestation de retenue, des bulletins de salaire et souvent une lettre de votre employeur. Si vous ne pouvez pas les fournir, votre demande de remboursement peut être refusée ou retardée.

Questions fréquemment posées

Puis-je déduire le forfait de 2 000 € pour frais d'emploi en tant que non-résident ?

Non. Le TEAC a confirmé en juin 2026 (et précédemment en janvier 2025) que cette déduction ne s'applique pas aux contribuables non-résidents. L'IRNR exige que chaque dépense soit documentée et directement liée au travail exercé en Espagne. Un montant fixe et global qui ne correspond pas à un coût réel ne remplit pas ces conditions.

Je suis résident UE et je travaille en Espagne. Puis-je déduire les frais directement liés à mon travail ?

Oui. Les résidents UE et EEE peuvent déduire les frais réels, documentés et directement liés aux revenus perçus en Espagne. L'exemple le plus courant est celui des cotisations de sécurité sociale retenues sur votre salaire, figurant sur l'attestation de retenue de l'employeur. Les cotisations professionnelles obligatoires et les frais de défense juridique peuvent également être admis.

Je suis résident au Royaume-Uni. Puis-je déduire mes cotisations de sécurité sociale en Espagne ?

En vertu des règles générales de l'IRNR, non. Les résidents hors UE/EEE sont imposés sur leur revenu brut et ne peuvent pas déduire de frais d'emploi. Toutefois, la Convention de double imposition entre l'Espagne et le Royaume-Uni peut limiter l'impôt total que l'Espagne peut prélever sur votre salaire. Nous vous recommandons de vérifier le traité ou de consulter un spécialiste.

J'ai déposé le Modelo 210 les années précédentes en incluant la déduction de 2 000 €. Que dois-je faire ?

L'Agencia Tributaria peut réviser ces déclarations et ajuster le remboursement ou émettre un avis d'imposition. Le délai de prescription pour les rectifications fiscales en Espagne est de quatre ans. Si vous êtes concerné, il est conseillé de faire vérifier vos déclarations passées par un spécialiste fiscal et, si nécessaire, de déposer volontairement une déclaration rectificative pour éviter d'éventuelles majorations.

Vous avez travaillé en Espagne en tant que non-résident ? Nous vérifions votre Modelo 210

Si vous percevez des revenus d'emploi en Espagne, que vous soyez pilote, ingénieur en mission, travailleur saisonnier ou dirigeant d'entreprise, vous avez probablement droit à un remboursement partiel de la retenue à la source sur votre salaire. Mais le calcul des déductions doit être correct. Comme l'a confirmé le TEAC, les règles pour les non-résidents sont plus strictes que pour les résidents, et une erreur peut entraîner un remboursement réduit, une procédure de vérification, voire un redressement fiscal inattendu.

Chez IberianTax, nous aidons les non-résidents à déposer leur Modelo 210 correctement, à ne déduire que les frais autorisés par la loi et à récupérer la retenue à la source qui leur est due. Notre équipe se charge des formalités et communique directement avec l'Agencia Tributaria en votre nom.

Si vous avez des questions sur vos revenus d'emploi en Espagne ou souhaitez que nous examinions une déclaration antérieure, contactez-nous. Nous sommes là pour vous aider.

Contactez-nous →