EU-kommissionen ifrågasätter Spaniens beskattning av icke-bosatta

EU-kommissionen har inlett ett formellt förfarande mot Spanien om landets skattepolitik för icke-bosatta fastighetsägare. Frågan gäller skatten på schablonintäkt som tas ut på bostäder som ägs av personer utan skatterättslig hemvist i Spanien, även när bostaden är deras huvudsakliga hem.

Vad är skatt på schablonintäkt?

Spansk skattelagstiftning innehåller en bestämmelse om schablonintäkt, ett skattebegrepp som tillskriver bostadsägaren en tänkt ekonomisk fördel utifrån värdet av att äga och använda en bostad. Det är inte en skatt på faktiska hyresintäkter, utan på en antagen förmån som beräknas som en procentandel av bostadens valor catastral (taxeringsvärde), vanligtvis 2 %, eller 1,1 % om taxeringsvärdet har uppdaterats under de senaste tio åren.

Tanken bakom skatten är att bostadsinnehav ger ägaren en ekonomisk fördel, ungefär som den nytta man skulle få av att hyra ut bostaden eller av att slippa betala hyra för att bo någon annanstans. Denna schablonintäkt beskattas sedan enligt spansk lag.

Regeln gäller både bosatta och icke-bosatta, men det finns en avgörande skillnad i tillämpningen. Personer bosatta i Spanien kan ange sin permanentbostad som undantagen från beräkningen av schablonintäkt och betalar bara för sekundärbostäder. Icke-bosatta kan däremot inte åberopa detta undantag, även när bostaden i praktiken fungerar som deras huvudsakliga bostad.

EU-kommissionens hållning

Bryssel har uttryckt oro för att skattebehandlingen strider mot grundläggande EU-principer, närmare bestämt den fria rörligheten för arbetstagare och kapital enligt artiklarna 45 och 63 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, samt artiklarna 28 och 40 i EES-avtalet.

Kommissionen konstaterar att icke-bosatta hamnar i ett skattemässigt sämre läge än bosatta i jämförbara situationer. Det innebär att personer som bor utanför Spanien, oavsett om de är medborgare i EU, EES eller tredjeland, och som äger bostad i Spanien måste betala skatt på schablonintäkt även om de använder bostaden som sitt faktiska hem.

Med andra ord: medan personer bosatta i Spanien kan undanta sin permanentbostad från skatten har icke-bosatta inte den möjligheten. Det skapar en olikbehandling, särskilt för utlandsboende eller yrkesverksamma som arbetar utomlands och som måste betala skatt på denna tänkta förmån trots att de använder bostaden som sitt verkliga hem.

Vad är Spaniens ståndpunkt i frågan?

När det gäller icke-bosatta med bostad i Spanien kretsar diskussionen främst kring hur stadigvarande bostad eller permanentbostad definieras i spansk skattelagstiftning. Per definition kan en icke-bosatt inte ha sin stadigvarande bostad i Spanien, eftersom lagen ställer upp mycket specifika kriterier för att anses vara skatterättsligt bosatt.
De spanska myndigheterna hävdar ofta att det inte rör sig om någon olikbehandling. Varför? Därför att personer som är skatterättsligt bosatta i Spanien också beskattas för bostäder de äger utomlands, även om den bostaden är deras enda fastighetsinnehav. Med andra ord omfattas både bosatta och icke-bosatta av regler som beskattar bostäder utanför den egna stadigvarande bostaden:

• Personer bosatta i Spanien betalar skatt för sina bostäder utomlands.
• Icke-bosatta betalar skatt för sina bostäder i Spanien.

Överträdelseförfarandet

EU-kommissionen har skickat en formell underrättelse till Spanien, vilket är det första steget i ett officiellt överträdelseförfarande. De spanska myndigheterna har nu två månader på sig att svara och bemöta de invändningar som Bryssel har fört fram.

Om Spaniens svar bedöms som otillräckligt kan kommissionen avge ett motiverat yttrande och ge Spanien ytterligare en frist för att ändra sin lagstiftning. Om landet inte rättar sig kan ärendet hänskjutas till EU-domstolen, vilket kan leda till ekonomiska sanktioner.

Vad kan komma att ändras?

Spanien skulle behöva se över sin lagstiftning om skatten för icke-bosatta (IRNR) och möjligen även inkomstskatten för fysiska personer (IRPF), för att säkerställa att icke-bosatta inte får en mindre förmånlig skattebehandling än bosatta. Den mest sannolika ändringen skulle vara att omdefiniera det skatterättsliga begreppet stadigvarande bostad, så att icke-bosatta kan visa att deras bostad fyller den funktionen, även utan skatterättslig hemvist i Spanien.

Kan skattskyldiga begära återbetalning?

Något domstolsavgörande finns ännu inte, men om olikbehandlingen bekräftas strida mot EU-rätten kan berörda skattskyldiga komma att kunna begära tillbaka belopp som betalats för beskattningsår som inte har preskriberats. Rätten till återbetalning är dock inte automatiskt garanterad och beror på Spaniens svar och ett eventuellt avgörande från EU-domstolen.

Fallet visar det fortsatta behovet av en harmoniserad skattebehandling inom Europeiska unionen, så att medborgare inte missgynnas utifrån var de bor när de ska uppfylla sina skatteskyldigheter.

Vad bör du göra nu?

I det här skedet gäller de spanska skattereglerna som tidigare. Det betyder att:

• Icke-bosatta bostadsägare måste fortsätta lämna in Modelo 210 för skatt på schablonintäkt som vanligt.
• Inga återbetalningar är möjliga ännu. Eventuella krav blir aktuella först om och när EU-processen avslutas med ett avgörande mot Spanien.