Czy nierezydenci mogą odliczyć ryczałt 2 000 € z tytułu kosztów pracy w Hiszpanii? Co potwierdził TEAC

Jeśli pracujesz lub pracowałeś w Hiszpanii, nie będąc tam rezydentem podatkowym, zapewne wiesz, że Twój pracodawca potrąca zaliczkę na podatek dochodowy z Twojego wynagrodzenia. Wielu nierezydentów składa deklarację Modelo 210, aby odzyskać nadpłacony podatek, a przy jej wypełnianiu stosuje tę samą ryczałtową ulgę 2 000 € na „pozostałe koszty zatrudnienia", z której korzystają hiszpańscy rezydenci podatkowi. Problem polega na tym, że hiszpański urząd skarbowy (Agencia Tributaria) odrzuca tę ulgę, a niedawno Centralny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAC) potwierdził, że ma do tego prawo.

W tym artykule dowiesz się, co postanowił TEAC, dlaczego zasady dla nierezydentów są inne, jakie koszty nadal możesz odliczyć i jakie kroki podjąć, jeśli uzyskujesz lub uzyskiwałeś dochód z pracy w Hiszpanii.

Krótka odpowiedź

Nie. Nierezydenci nie mogą odliczyć ryczałtowej kwoty 2 000 € za „pozostałe koszty", którą hiszpańscy rezydenci podatkowi automatycznie odliczają od dochodu z pracy. TEAC orzekł 23 czerwca 2026 r., że ta ulga nie spełnia wymogów ustawy o podatku dochodowym nierezydentów (IRNR), która wymaga, aby każdy wydatek był rzeczywisty, udokumentowany i bezpośrednio związany z pracą wykonywaną w Hiszpanii. Nierezydenci mogą natomiast odliczyć koszty faktycznie poniesione i prawidłowo udokumentowane, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne potrącone z wynagrodzenia.

Co postanowił TEAC?

Fakty sprawy

Podatnik był rezydentem Niemiec, który w 2021 r. uzyskał dochód z pracy w Hiszpanii u hiszpańskiego pracodawcy. Złożył deklarację Modelo 210, aby wnioskować o zwrot nadpłaconej zaliczki na podatek od wynagrodzenia. W deklaracji wykazał brutto dochód z pracy, koszty podlegające odliczeniu oraz potrącone zaliczki. Wśród zgłoszonych kosztów znalazła się proporcjonalna część ryczałtowego odliczenia 2 000 € na podstawie art. 19.2.f) hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF). Jest to ta sama ulga, którą każdy hiszpański rezydent podatkowy stosuje automatycznie przy obliczaniu netto dochodu z pracy, bez konieczności uzasadniania jakichkolwiek konkretnych kosztów.

Dlaczego Agencia Tributaria obniżyła zwrot

Agencia Tributaria wszczęła postępowanie weryfikacyjne i zażądała od podatnika kilku dokumentów: certyfikatu rezydencji podatkowej z Niemiec, zaświadczenia o potrąconych zaliczkach od pracodawcy, potwierdzenia własności rachunku bankowego, pisma od pracodawcy potwierdzającego zawodowy powód oddelegowania do Hiszpanii i jego daty, a także pasków wynagrodzeń za 2021 r.

Po przeanalizowaniu dokumentacji Agencia Tributaria zaakceptowała koszty, które zostały faktycznie udokumentowane w zaświadczeniu pracodawcy o potrąceniach, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne. Ryczałtowe odliczenie 2 000 € zostało jednak odrzucone. Argumentacja była jasna: art. 24.6.1.a) ustawy o podatku dochodowym nierezydentów (TRLIRNR) pozwala rezydentom UE i EOG na odliczenie kosztów zatrudnienia, ale tylko jeśli podatnik może udowodnić, że koszty te są bezpośrednio związane z dochodem uzyskanym w Hiszpanii i mają bezpośredni i nierozerwalny związek ekonomiczny z pracą wykonywaną w Hiszpanii.

Podatnik nie zgodził się z tą decyzją. Złożył odwołanie (recurso de reposicion), a następnie formalną reklamację (reclamacion economico-administrativa), argumentując m.in., że telefoniczny serwis informacyjny Agencia Tributaria poinformował go, iż odliczenie jest dopuszczalne.

Dlaczego TEAC potwierdził stanowisko Agencia Tributaria

Sprawa trafiła do Centralnego Trybunału Ekonomiczno-Administracyjnego (TEAC), który orzekł 23 czerwca 2026 r. (uchwała RG 00/01768/2023). TEAC przyznał rację Agencia Tributaria i oddalił skargę podatnika. Potwierdził, że ryczałtowe odliczenie 2 000 € na podstawie art. 19.2.f) LIRPF nie spełnia wymogów art. 24.6.1.a) TRLIRNR, ponieważ jest to kwota ustalona w sposób globalny, która nie odpowiada żadnemu rzeczywistemu, udokumentowanemu wydatkowi bezpośrednio związanemu z pracą wykonywaną w Hiszpanii.

Jak działa odliczenie 2 000 € dla rezydentów w Hiszpanii?

Zgodnie z art. 19.2.f) LIRPF każdy hiszpański rezydent podatkowy uzyskujący dochód z pracy może odliczyć 2 000 € rocznie jako „pozostałe koszty" przy obliczaniu netto dochodu z zatrudnienia. To odliczenie jest automatyczne. Nie wymaga żadnego paragonu, faktury ani uzasadnienia. Przysługuje każdemu pracownikowi wyłącznie dlatego, że pobiera wynagrodzenie.

To kluczowy punkt. Kwota 2 000 € nie jest powiązana z żadnym rzeczywistym kosztem. Jest to stały, ryczałtowy benefit wbudowany w system podatku dochodowego. Hiszpański urząd skarbowy nigdy nie żąda od rezydenta udowodnienia, na co te 2 000 € zostały wydane, ponieważ prawo tego nie wymaga.

Dlaczego dla nierezydentów jest inaczej?

Rezydenci UE i EOG: tylko udokumentowane koszty bezpośrednio związane z pracą w Hiszpanii

Gdy nierezydent z kraju UE lub EOG uzyskuje dochód z pracy w Hiszpanii, art. 24.6.1.a) TRLIRNR pozwala mu odliczyć koszty od podstawy opodatkowania, ale pod bardziej rygorystycznymi warunkami.

Ustawa wymaga, aby podatnik udowodnił dwie rzeczy:

• koszty są bezpośrednio związane z dochodem uzyskanym w Hiszpanii
• mają bezpośredni i nierozerwalny związek ekonomiczny z pracą wykonywaną w Hiszpanii.

Oznacza to, że odliczenie nie jest automatyczne. Nie wystarczy, że dany wydatek figuruje na liście IRPF. Każdy koszt musi być rzeczywisty, udokumentowany i powiązany z konkretną pracą wykonywaną w Hiszpanii. Kwota ryczałtowa, którą prawo przyznaje wszystkim niezależnie od ich faktycznych kosztów, nie spełnia tych wymogów.

Dokładnie do takiego wniosku doszedł TEAC. Chociaż ustawa o IRNR odsyła do IRPF w celu ustalenia, które koszty mogą podlegać odliczeniu, dodaje dodatkowy wymóg: dowód bezpośredniego związku. Kwota, która jest „ustalona w sposób globalny i nieokreślony, nie odpowiada wydatkom faktycznie poniesionym i nie może być udokumentowana" nie przechodzi tego testu.

Nierezydenci spoza UE, w tym Wielka Brytania: opodatkowanie od dochodu brutto

Dla nierezydentów z krajów spoza UE i EOG (w tym z Wielkiej Brytanii od czasu Brexitu) ogólna zasada z art. 24.1 TRLIRNR stanowi, że podstawą opodatkowania jest kwota brutto dochodu. Żadne koszty zatrudnienia nie podlegają odliczeniu, chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Hiszpanią a krajem zamieszkania stanowi inaczej.

Oznacza to, że rezydent Wielkiej Brytanii pobierający wynagrodzenie w Hiszpanii jest opodatkowany od pełnej kwoty brutto, bez żadnego odliczenia z tytułu ubezpieczenia społecznego, opłat zawodowych czy innych kosztów. Szczególna zasada umożliwiająca rezydentom UE/EOG odliczenie udokumentowanych kosztów po prostu nie ma zastosowania.

Porównanie: odliczenie kosztów zatrudnienia według rezydencji podatkowej

	Rezydent podatkowy w Hiszpanii (IRPF)	Nierezydent UE/EOG (IRNR)	Nierezydent spoza UE/EOG (np. Wielka Brytania)
Ryczałtowe odliczenie 2 000 €	Tak, automatycznie, bez dowodów	Nie – TEAC potwierdził, że nie ma zastosowania	Nie
Składki na ubezpieczenie społeczne	Tak, w pełni odliczalne	Tak, jeśli wykazane w zaświadczeniu o potrąceniach	Nie (opodatkowanie od brutto)
Inne udokumentowane koszty	Tak, w granicach IRPF	Tak, jeśli bezpośrednio związane z pracą w Hiszpanii i udokumentowane	Nie (chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi inaczej)
Obowiązek dowodowy	Nie wymagany dla 2 000 €	Obowiązkowy dla każdego wydatku	–

Jakie koszty nierezydent-pracownik może jeszcze odliczyć?

Mimo że ryczałtowe odliczenie 2 000 € nie wchodzi w grę, rezydenci UE i EOG mogą nadal odliczać koszty zatrudnienia, które spełniają warunki ustawowe. Kluczowe jest to, że każdy wydatek musi być rzeczywisty, udokumentowany i bezpośrednio powiązany z dochodem z pracy uzyskanym w Hiszpanii. W praktyce najczęściej odliczanymi kosztami są:

• Składki na ubezpieczenie społeczne potrącone z wynagrodzenia w Hiszpanii, wykazane w zaświadczeniu pracodawcy o potrąceniach.
• Obowiązkowe składki na izby zawodowe (colegios profesionales), jeśli przynależność jest prawnie wymagana do wykonywania zawodu.
• Koszty obrony prawnej wynikające bezpośrednio ze sporu z pracodawcą, do 300 € rocznie.

Wszystkie te koszty można udokumentować, odpowiadają kwotom faktycznie zapłaconym i są bezpośrednio związane z pracą wykonywaną w Hiszpanii. Dlatego Agencia Tributaria zaakceptowała składki na ubezpieczenie społeczne w sprawie rozpatrzonej przez TEAC, jednocześnie odrzucając ryczałt 2 000 €.

Co to oznacza, jeśli pracujesz lub pracowałeś w Hiszpanii jako nierezydent?

Jeśli ubiegasz się o zwrot potrąconego podatku

Wielu nierezydentów uzyskujących dochód z pracy w Hiszpanii ma z wynagrodzenia potrąconą wyższą zaliczkę niż faktycznie należny podatek. Złożenie deklaracji Modelo 210 pozwala odzyskać nadpłatę. Jeśli jednak Twoje obliczenie zwrotu uwzględnia ryczałtowe odliczenie 2 000 €, spodziewaj się, że Agencia Tributaria je odrzuci. TEAC potwierdził to stanowisko już dwukrotnie. Przygotowując deklarację, obliczaj koszty podlegające odliczeniu wyłącznie na podstawie kwot, które możesz faktycznie udokumentować.

Jeśli już odliczyłeś 2 000 € w poprzedniej deklaracji Modelo 210

Jeśli w poprzednich latach złożyłeś deklarację Modelo 210 i uwzględniłeś ryczałtowe odliczenie 2 000 €, Agencia Tributaria może wszcząć postępowanie weryfikacyjne i skorygować Twoją deklarację. W sprawie rozpatrzonej przez TEAC Agencia Tributaria wszczęła postępowanie w ciągu kilku miesięcy od złożenia deklaracji. Jeśli korekta obniży Twój zwrot lub spowoduje powstanie zobowiązania podatkowego, mogą również zostać naliczone odsetki za zwłokę. W takiej sytuacji warto skonsultować wcześniejsze deklaracje z doradcą podatkowym.

Przykłady z praktyki

Przykład 1: pilot, rezydent Niemiec latający dla hiszpańskich linii lotniczych

Klaus jest rezydentem Niemiec i pracuje jako pilot dla hiszpańskich linii lotniczych z siedzibą w Madrycie. Nie jest rezydentem podatkowym w Hiszpanii, ponieważ przebywa tam krócej niż 183 dni w roku. Jego hiszpański pracodawca potrąca podatek dochodowy z wynagrodzenia według stawki dla nierezydentów, a na koniec roku Klaus składa Modelo 210, aby wnioskować o zwrot nadpłaty.

W deklaracji Klaus odlicza składki na ubezpieczenie społeczne wykazane w zaświadczeniu o potrąceniach (4 200 €) i dodaje ryczałtowe odliczenie 2 000 €. Wnioskuje o zwrot 1 350 €.

Agencia Tributaria otwiera postępowanie weryfikacyjne. Akceptuje odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne, ponieważ jest to koszt rzeczywisty, udokumentowany w zaświadczeniu o potrąceniach i bezpośrednio związany z pracą w Hiszpanii. Ryczałtową kwotę 2 000 € odrzuca. Zwrot Klausa spada do 730 €. To dokładnie ten sam schemat, co w sprawie TEAC.

Co powinien zrobić Klaus? Złożyć deklarację Modelo 210, zgłaszając wyłącznie udokumentowane koszty. Jeśli ma inne wydatki spełniające warunki, takie jak obowiązkowe składki na organizację zawodową lub opłaty licencyjne wymagane na jego stanowisku w Hiszpanii, może je uwzględnić, o ile posiada dowody zapłaty.

Przykład 2: rezydent Wielkiej Brytanii na krótkim oddelegowaniu w Hiszpanii

Sarah jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii wysłaną do Hiszpanii przez pracodawcę na sześciomiesięczny projekt. Jej wynagrodzenie wypłaca hiszpańska spółka zależna, która potrąca podatek dla nierezydentów. Po zakończeniu oddelegowania Sarah składa Modelo 210, aby odzyskać nadpłatę.

Ponieważ Wielka Brytania nie należy już do UE ani EOG, Sarah nie może odliczyć żadnych kosztów zatrudnienia na podstawie art. 24.1 TRLIRNR. Jej podstawą opodatkowania jest wynagrodzenie brutto. Ryczałtowe odliczenie 2 000 € nie ma zastosowania, podobnie jak jej składki na ubezpieczenie społeczne czy jakiekolwiek inne koszty.

Jak złożyć wniosek o zwrot podatku jako nierezydent-pracownik: krok po kroku

Jeśli uzyskałeś dochód z pracy w Hiszpanii i potrącono Ci podatek z wynagrodzenia, możesz złożyć deklarację Modelo 210, aby wnioskować o zwrot nadpłaty. Na podstawie dokumentacji, jakiej Agencia Tributaria zażądała w sprawie TEAC, zazwyczaj będziesz potrzebować:

• Certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez organ podatkowy Twojego kraju zamieszkania, potwierdzającego, że jesteś tam rezydentem podatkowym za dany rok.
• Zaświadczenia o potrąceniach (certificado de retenciones) od hiszpańskiego pracodawcy, wskazującego dochód brutto i potrącony podatek.
• Potwierdzenia własności rachunku bankowego, na który ma zostać przelany zwrot.
• W niektórych przypadkach pasków wynagrodzeń za dany rok podatkowy.

Dysponując tymi dokumentami, możesz obliczyć swój dochód netto, zastosować wyłącznie odliczenia spełniające wymogi prawne i złożyć deklarację Modelo 210. Jeśli potrącona zaliczka była wyższa niż faktycznie należny podatek, Agencia Tributaria przetworzy zwrot.

Wolisz, żebyśmy zajęli się tym za Ciebie? Skontaktuj się z nami pod adresem support@iberiantax.com.

Najczęstsze błędy nierezydentów-pracowników

• Stosowanie ryczałtowego odliczenia 2 000 €. Jak wyjaśniono w tym artykule, nie ma ono zastosowania do nierezydentów. Uwzględnienie go w deklaracji jest najczęstszym powodem wszczęcia postępowania weryfikacyjnego i obniżenia zwrotu.
• Spóźnione złożenie deklaracji lub jej niezłożenie. Jeśli w Hiszpanii potrącono Ci podatek z wynagrodzenia i masz prawo do zwrotu, masz cztery lata od końca okresu składania deklaracji na jego odzyskanie. Po tym terminie prawo przepada.
• Niesprawdzenie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli Hiszpania ma umowę z Twoim krajem zamieszkania, może ona ograniczyć podatek, jaki Hiszpania pobiera od Twojego dochodu z pracy. Zignorowanie umowy może oznaczać zapłacenie wyższego podatku niż należny.
• Brak dokumentów. Agencia Tributaria zażąda certyfikatu rezydencji podatkowej, zaświadczenia o potrąceniach, pasków wynagrodzeń i często pisma od pracodawcy. Jeśli nie możesz ich dostarczyć, Twój wniosek o zwrot może zostać odrzucony lub opóźniony.

Najczęściej zadawane pytania

Czy jako nierezydent mogę odliczyć ryczałtową kwotę 2 000 € z tytułu kosztów pracy?

Nie. TEAC potwierdził w czerwcu 2026 r. (i wcześniej w styczniu 2025 r.), że to odliczenie nie ma zastosowania do nierezydentów. IRNR wymaga, aby każdy wydatek był udokumentowany i bezpośrednio związany z pracą wykonywaną w Hiszpanii. Kwota ryczałtowa, która nie odpowiada rzeczywistemu kosztowi, nie spełnia tych warunków.

Jestem rezydentem UE i pracuję w Hiszpanii. Czy mogę odliczyć koszty bezpośrednio związane z moją pracą?

Tak. Rezydenci UE i EOG mogą odliczać koszty, które są rzeczywiste, udokumentowane i bezpośrednio powiązane z dochodem uzyskanym w Hiszpanii. Najczęstszym przykładem są składki na ubezpieczenie społeczne potrącone z wynagrodzenia, wykazane w zaświadczeniu pracodawcy o potrąceniach. Obowiązkowe opłaty zawodowe i koszty obrony prawnej również mogą się kwalifikować.

Jestem rezydentem Wielkiej Brytanii. Czy mogę odliczyć moje składki na ubezpieczenie społeczne w Hiszpanii?

Zgodnie z ogólnymi zasadami IRNR — nie. Nierezydenci spoza UE/EOG są opodatkowani od dochodu brutto i nie mogą odliczać kosztów zatrudnienia. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Hiszpanią a Wielką Brytanią może jednak ograniczyć łączny podatek, jaki Hiszpania może pobrać od Twojego wynagrodzenia. Zalecamy zapoznanie się z umową lub konsultację ze specjalistą.

Złożyłem Modelo 210 w poprzednich latach i uwzględniłem odliczenie 2 000 €. Co powinienem zrobić?

Agencia Tributaria może dokonać przeglądu tych deklaracji i skorygować zwrot lub wydać decyzję podatkową. Okres przedawnienia dla korekt podatkowych w Hiszpanii wynosi cztery lata. Jeśli masz obawy, zalecamy skonsultowanie wcześniejszych deklaracji z doradcą podatkowym i w razie potrzeby dobrowolne złożenie korekty, aby uniknąć ewentualnych dopłat za zwłokę.

Pracowałeś w Hiszpanii jako nierezydent? Sprawdzimy Twoje Modelo 210

Jeśli uzyskujesz dochód z pracy w Hiszpanii — czy to jako pilot, oddelegowany inżynier, pracownik sezonowy czy członek zarządu — prawdopodobnie masz prawo do częściowego zwrotu potrąconego podatku od wynagrodzenia. Ale prawidłowe obliczenie odliczeń ma znaczenie. Jak potwierdził TEAC, zasady dla nierezydentów są surowsze niż dla rezydentów, a błąd może oznaczać niższy zwrot, postępowanie weryfikacyjne, a nawet niespodziewaną decyzję podatkową.

W IberianTax pomagamy nierezydentom prawidłowo składać deklarację Modelo 210, odliczać wyłącznie koszty dopuszczone przez prawo i odzyskiwać należny im potrącony podatek. Nasz zespół zajmuje się formalnościami i komunikuje się bezpośrednio z Agencia Tributaria w Twoim imieniu.

Jeśli masz pytania dotyczące Twojego dochodu z pracy w Hiszpanii lub chcesz, żebyśmy sprawdzili wcześniejszą deklarację, skontaktuj się z nami. Jesteśmy tu, żeby pomóc.

Skontaktuj się z nami →